Письмо УФНС России по Хабаровскому краю от 17.10.2013 N 10-03-16/19792@ "По контролируемым сделкам"

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ

ПИСЬМО
от 17 октября 2013 г. № 10-03-16/19792@

ПО КОНТРОЛИРУЕМЫМ СДЕЛКАМ

Территориальные налоговые
органы Хабаровского края

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю направляет ответы на вопросы по применению с 01.01.2012 цен для целей налогообложения, поступившие от налогоплательщиков и налоговых органов края.

1. Вопрос. Что понимается под понятием "сделка" при применении положений раздела V.1 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ. Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) понятие "сделка" не определено. Вместе с тем понятие "сделка" есть в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Согласно статье 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридического лица, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей сторон. Поэтому под сделкой для целей применения положений раздела V.1 НК РФ будет признаваться каждая отдельная операция (транзакция) с предметом исполнения сделки (например, отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг, совершение операций с иным объектом гражданских прав), направленная на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей сторон. Т.е. сделка - это не просто договор, стороны могут заключить один договор, в котором присутствует несколько различных сделок, например, передача одной стороной другой стороне оборудования (это первая сделка) и последующее обслуживание за вознаграждение (это вторая сделка).

2. Вопрос. Какие сделки являются однородными для целей применения положений раздела V.1 НК РФ и как в отношении группы однородных сделок заполнить уведомление о контролируемых сделках?

Ответ. В пункте 5 статьи 105.7 НК РФ определено, что однородными сделками признаются сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях.
В соответствии со статьей 38 НК РФ идентичными товарами (работами, услугами) в целях применения НК РФ признаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться.
При определении идентичности товаров учитываются их физические характеристики, качество, функциональное назначение, страна происхождения и производитель, его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак.
При определении идентичности работ (услуг) учитываются характеристики подрядчика (исполнителя), его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак.
Однородными товарами в целях применения НК РФ признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются их качество, репутация на рынке, товарный знак, страна происхождения.
Однородными работами (услугами) признаются работы (услуги), которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики, что позволяет им быть коммерчески и (или) функционально взаимозаменяемыми. При определении однородности работ (услуг) учитываются их качество, товарный знак, репутация на рынке, а также вид работ (услуг), их объем, уникальность и коммерческая взаимозаменяемость.
Если поставки идентичных (однородных) товаров, указанные в нескольких договорах с сопоставимыми коммерческими и (или) финансовыми условиями с одним или разными контрагентами, объединены в группу однородных сделок, заполняется один лист Раздела 1А, в котором в пункте 200 "Группа однородных сделок" указывается цифра "1". Количество листов Раздела 1Б будет соответствовать количеству операций с товаром, включенным в группу.
Соответственно, в пункте 300 "Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях" Раздела 1А отражается сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях.
В свою очередь, в пункте 310 "Сумма расходов (убытков) по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях" Раздела 1А отражается стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав), приобретаемых налогоплательщиком в контролируемой сделке (группе однородных сделок), за календарный год в рублях.
Если сделки нельзя признать однородными, то уведомление заполняется в отношении каждой конкретной сделки по отдельной товарной позиции, указанной в спецификации к договору. При этом количество листов Раздела 1Б будет соответствовать количеству операций с данной товарной позицией спецификации.

3. Вопрос. Что следует понимать под датой совершения сделки - дату установления цены согласно заключенному договору или дату исполнения обязательств по договору, при условии, что цена не меняется в течение всего года?

Ответ. Дата совершения сделки определяется видом сделки. В случае реализации товаров, оказания услуг, выполнения работ это дата признания доходов по сделке в бухгалтерском учете. При приобретении товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав) датой совершения сделки может быть дата признания приобретаемых активов в бухгалтерском учете либо дата признания расходов в бухгалтерском учете, в случае если стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав) признается в качестве расходов непосредственно при исполнении сделки.

4. Вопрос. Если совершается сделка с иностранным взаимозависимым лицом, то при каких стоимостных критериях сделка между указанными лицами признается контролируемой?

Ответ. В соответствии со статьей 105.14 НК РФ не предусмотрено никаких особенностей признания контролируемой такой сделки, следовательно, сделка с взаимозависимым иностранным лицом признается контролируемой независимо от размера доходов (расходов) по данной сделке.

5. Вопрос. Статьей 105.6 НК РФ определены источники открытой информации, используемой при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, которой могут пользоваться как налоговые органы, так и налогоплательщики.
Данные каких информационно-ценовых агентств можно использовать при сопоставлении условий сделок и цен реализации товаров, работ, услуг?

Ответ. При сопоставлении условий сделок и цен реализации товаров, работ, услуг можно использовать коммерческие базы данных Спарк, Ruslaha, Фира, Orbis, Amadeus.


6. Вопрос. В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон № 227-ФЗ) статьи 105.15 - 105.17 НК РФ до 1 января 2014 года применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно: в 2012 году - 100 млн. руб., в 2013 году - 80 млн. рублей. Означает ли это, что налогоплательщикам, совершающим в 2012 году контролируемые сделки, по которым суммовой порог превысил 60 млн. руб., но не превысил 100 млн. руб., не следует представлять уведомления по контролируемым сделкам за 2012 год.

Ответ. В соответствии со статьей 105.14 НК РФ установлено, что если сумма доходов по сделкам за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей, то следующие сделки признаются контролируемыми сделками:
1) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
2) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.
3) сделки, когда одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах;
4) сделки, когда хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 процентов в соответствии с пунктом 5.1 статьи 284 НК РФ, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0 процентов по указанным обстоятельствам;
5) сделки, когда хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте Российской Федерации), при этом другая сторона (стороны) сделки не является (не являются) резидентом такой особой экономической зоны.
Статьей 4 Закона № 227-ФЗ предусмотрен в 2012 - 2013 гг. особый порядок признания указанных сделок контролируемыми и, соответственно, контроль налоговых органов, предусмотренный статьями 105.15 - 105.17 НК РФ, производится только по контролируемым сделкам.
Таким образом, указанные сделки признаются контролируемыми и уведомления о контролируемых сделках должны представлять налогоплательщики, если сумма доходов по указанным сделкам за 2012 год превышает 100 млн. руб. и за 2013 год превышает 80 млн. рублей.

Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
К.И.Себякин


------------------------------------------------------------------